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2017-01-23

什么是幸运飞艇境外委托人信托?
 
而当信托满足以下任一条件时,境外信托将被视作境外委托人信托(Foreign Grantor Trust):1. 在不经过任何人或者相关下属机构同意的前提下, 委托人拥有自行决定对信托内资产所有权变更的权利;2. 委托人在世期间,信托产生的收益可以分配给委托人或者委托人的配偶。若该信托满足了境外委托人信托的条件,那么委托人在世期间,信托内的非美国境内资产收益将免除美国国税局的税务征收。外国人(Non-resident Alien)可以在美国境内,用非美国境内资产设立境外委托人信托。
 
委托人在世时,这个信托的形式为可变更生前信托(Revocable Living Trust),并且这个信托可以拥有一个或者多个美国受益人(U.S. Beneficiaries)。当委托人去世后,信托将会变更成为不可变更的美国信托(Irrevocable Trust),此后,受益人依然可以从信托中获取应得的利益。
 
当委托人在世时,若信托内的美国境内资产产生了收益且收益从信托内被分配了出来,次年委托人本人需要填写 1040-NR(专门针对非美国税务居民向美国国税局报税时使用的报税表),并按时缴税。由于该信托既属于境外信托,又属于委托人信托,因此,委托人在世期间,委托人放在该信托的非美国境内资产收益不会被课税(资产本身与资产产生的收益都不在美国境内)。此外,若这个信托内持有美国境内资产,在委托人去世后,不会计入委托人的遗产税额度(2017 年美国国税局遗产税免税额度为 549 万美金)。
 
但是,若委托人所属国家征收遗产税,委托人需要按照该国家的税务居民标准缴纳遗产税。如果境外委托人信托中的收益在当年没有分配给美国受益人,则不需要申报披露。需要区分的是,如果信托中的美国境外资产收益分配给美国受益人,在税务征收的角度上是被视作受益人从海外收到的赠予而非收入。当受益人收到境外信托的赠与时,次年需要填写 3520 表,向美国国税局(IRS)进行申报,但并不需要缴税。同时,信托受托人需要向受益人提供境外委托人信托受益人声明(Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement)。如果受益人没有按时向 IRS 申报 3520 表,就会受到相应的税务罚款。
 
需要特别注意的是,外国人直接或间接地将资产转移至境外委托人信托时,法律上会有一个 5 年的抗辩期。即,境外委托人信托设立之日起的 5 年内,若委托人转变了税务身份(即,变成了美国税务居民),可能会受到美国国税局的税务罚款,并补缴美国税款。
 
那么一个美国税务居民,在设立境外委托人信托时又有哪些不同呢?当美国受托人将资产直接或间接的转入一个境外信托,并且委托人保留对信托的控制权的同时,信托至少有一个美国受益人,这种情况下这个境外信托被视作境外委托人信托。另外一种情况是当美国委托人将资产无偿赠与至境外信托,并且信托至少有一个美国受益人或者未来可能会成为美国税务居民的受益人,这样的信托可被视作境外委托人信托。对于美国委托人来说,他们在世时,每年必须将信托中美国资产产生的收益申报在个人的 1040 表中,而受托人无需代表信托报税。同时,美国委托人必须每年填写 3520 表格,向美国国税局披露境外信托的交易和所有权发生的变更,即使当年该信托没有发生任何交易。如果委托人没有按时向美国国税局申报,将会受到美国国税局的税务惩罚。
 

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